Daňový spor vzniká všude tam, kde má finanční úřad jiný názor na vaši daňovou povinnost než vy. Bohužel k tomu často dochází i tam, kde jste v právu. Správce daně vám daň doměří a je na vás, abyste se bránili.
Z našich zkušeností plyne jedna věc, kterou klienti na začátku nečekají: spor o výklad zákona je výjimkou. Většina daňových sporů je sporem o důkazy, tedy o to, zda jste prokázali, co tvrdíte v daňovém přiznání. Správci daně umí důkazy zpochybňovat velmi dobře. Bez podrobné znalosti daňového řádu a judikatury Nejvyššího správního soudu je obtížné jejich postup zastavit.
Ve věcech, které jsme vedli, rozhodl Nejvyšší správní soud více než 330krát. Jsme spoluautory nejprestižnějšího šedého komentáře k daňovému řádu nakladatelství C. H. Beck. Pro nakladatelství Wolters Kluwer pravidelně komentujeme všechna nová daňová rozhodnutí Nejvyššího správního soudu a Soudního dvora EU, takže o každé změně v judikatuře víme mezi prvními.
Nejlépe hned po doručení oznámení o zahájení kontroly nebo výzvy k odstranění pochybností. Úvodní konzultace je zdarma a už na začátku se dá nastavit, co a jak dokládat, ohlídat lhůtu pro stanovení daně a zaznamenat procesní chyby správce daně, které se později už namítat nedají.
Zároveň budeme upřímní. Daňová kontrola bývá dlouhá a velkou část tvoří předávání a probírání podkladů, kde advokát přidanou hodnotu nemá. Nejde-li o spor v řádu desítek milionů, je ekonomické nás plně zapojit ve chvíli, kdy správce daně předloží výsledek kontrolního zjištění a vy poprvé vidíte, co vám přesně vyčítá. Pro ranou fázi menších sporů jsme natočili videokurz KPZka daňového práva, který vás provede tím, co si můžete ohlídat sami.
Spor má zpravidla čtyři fáze. V každé platí jiné lhůty a jiná pravidla.
Postup k odstranění pochybností (§ 89 a 90 daňového řádu) je rychlejší prověření konkrétní pochybnosti, typicky nároku na odpočet DPH. Daňová kontrola (§ 85 a násl.) je rozsáhlejší a trvá zpravidla 1 až 3 roky. Obě končí platebním výměrem, pokud správce daně daň doměří. Zákon délku kontroly neomezuje, omezuje ji jen lhůta pro stanovení daně (viz níže).
Proti platebnímu výměru lze podat odvolání do 30 dnů od doručení (§ 109 daňového řádu). Odvolání odsouvá právní moc, doměřenou daň tedy po dobu odvolacího řízení platit nemusíte. Pozor ale, úrok z prodlení běží od původní splatnosti daně, takže neúspěšné odvolání znamená zaplatit i úrok za celou dobu sporu. Odvolací finanční ředitelství rozhoduje o odvoláních proti všem finančním úřadům v zemi a je zavalené, řízení trvá zpravidla 1 až 2 roky. Pokud ale hrozí prekluze, pak vězte, že udělá cokoliv, aby lhůtu stihlo. Jeho rozhodnutím daňové řízení končí. Daň je pak splatná do 15 dnů, jinak hrozí exekuce daně a veškerého příslušenství (úrok z prodlení, penále).
Rozhodnutí Odvolacího finančního ředitelství lze napadnout žalobou u krajského soudu do 2 měsíců od doručení (§ 72 soudního řádu správního). Soud zpravidla rozhoduje bez jednání, argumenty dodá žalobce a daňový spis žalovaný. Řízení trvá 1 až 2 roky, v Praze i déle. Soud buď rozhodnutí zruší a vrátí věc finanční správě, nebo žalobu zamítne. Splatnost daně žaloba neodkládá, lze ale požádat soud o přiznání odkladného účinku nebo správce daně o posečkání.
Proti rozsudku krajského soudu je přípustná kasační stížnost do 2 týdnů od doručení (§ 106 soudního řádu správního). Zastoupení advokátem je zde povinné. Je to poslední instance obecného soudnictví, Ústavní soud je soudem zvláštním. Z vlastní zkušenosti víme, že právě tady se spor nezřídka obrací ve prospěch klienta. Proto s tím počítejte od začátku: kdo chce uspět, musí vytrvat. Doba řízení je o něco málo kratší jak o instanci níže, avšak záleží na zavalení soudu.
Daň lze kontrolovat a doměřit jen ve lhůtě pro stanovení daně (§ 148 daňového řádu). Základní lhůta jsou 3 roky od konce lhůty pro podání daňového přiznání, daňový řád ji ale v řadě případů prodlužuje, staví nebo spouští znovu, například zahájením daňové kontroly. Nepřekročitelné maximum je 10 let. Stále více sporů našich klientů se dostává až k této hranici. Pro klienta je to sice vítězství, ale také deset let nejistoty, což je špatná vizitka správy daní. Zda lhůta uplynula, je jeden z nejčastějších a nejsložitějších sporů, a proto ji hlídáme od prvního dne.
Daňové spory ovládá koncentrace, která postupně zužuje prostor pro obranu. První platí už v daňovém řízení: procesní pochybení správce daně je nutné vytknout tam. Kdo je namítne poprvé až v žalobě, může být odmítnut pro opožděnost, i kdyby měl pravdu. Druhá platí u krajského soudu: žalobu lze doplňovat jen do konce lhůty pro její podání, poté je jakékoli rozšiřování vyloučeno. Bez nadsázky tak kvalita žaloby předurčuje výsledek. Špatně napsaná žaloba prohraje i spor, ve kterém byla daň stanovena nezákonně.
Soudní poplatky jsou v řádu tisíců korun. V případě neúspěchu nehrozí povinnost hradit finanční správě náklady řízení, na rozdíl od civilních sporů. Proto hlavním nákladem v případě prohry je odměna vašeho advokáta za sepis neúspěšných podání.
Pokud ale uspějete, finanční správa vám nahradí náklady řízení a za neoprávněně zaplacenou daň vám náleží úrok z nesprávně stanovené daně (§ 254 daňového řádu). Cenu našeho zastoupení vám sdělíme před převzetím věci.
Nejdřív zjistěte, co přesně a za jaké období správce daně kontroluje, rozsah je v oznámení uveden. Pokud se kontrola zahajuje při jednání, pak neodpovídejte ve spěchu, na položené otázky si můžete vzít čas. A při kontrolách zahajovaných na dálku si co nejdříve požádejte o prodloužení lhůty na reakci. Shromážděte doklady ke kontrolovanému období a co nejdřív se poraďte s odborníkem, protože způsob, jakým doložíte svá tvrzení, rozhoduje o výsledku celého sporu. Jednou doložené důkazy či vyslovená vyjádření již nelze vzít zpět.
Postup k odstranění pochybností (§ 89 a 90 daňového řádu) je rychlý postup, kterým správce daně prověřuje konkrétní pochybnost o vašem daňovém přiznání, například nárok na odpočet DPH. Daňová kontrola (§ 85 a násl.) je rozsáhlejší prověření daňových povinností za celé období a může trvat měsíce i roky. Postup k odstranění pochybností ve složitějších případech přechází do daňové kontroly.
Zákon maximální délku kontroly výslovně nestanoví, omezuje ji jen lhůta pro stanovení daně (§ 148 daňového řádu). Zahájením kontroly se tato lhůta rozbíhá znovu, správce daně má tedy od zahájení zpravidla 3 roky, kontrola proto běžně trvá rok i déle. Proti nečinnosti správce daně se lze bránit podnětem podle § 38 daňového řádu a následně žalobou.
Doměřená daň je splatná až do 15 dnů od právní moci platebního výměru, tedy až po rozhodnutí o vašem odvolání (§ 143 odst. 5 daňového řádu). Po dobu odvolacího řízení ji tedy platit nemusíte. Pozor ale na to, že úrok z prodlení běží od původní splatnosti daně, takže pokud odvolání neuspěje, zaplatíte i úrok za celou dobu sporu. Po rozhodnutí o odvolání je daň splatná, i když podáte žalobu. Soud může žalobě přiznat odkladný účinek, nebo lze požádat správce daně o posečkání.
Po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která je základně 3 roky od konce lhůty pro podání daňového přiznání (§ 148 daňového řádu). Lhůta se ale prodlužuje nebo běží znovu při řadě úkonů, například při zahájení daňové kontroly nebo podání dodatečného přiznání, a staví se po dobu soudního řízení. Absolutní hranice je 10 let. Zda lhůta uplynula, je v praxi častý a složitý spor, ve kterém se vyplatí odborný posudek.
Často ano, správní soudy ruší rozhodnutí finanční správy v nezanedbatelné části případů. Žalobu je nutné podat do 2 měsíců od doručení rozhodnutí (§ 72 soudního řádu správního), soudní poplatek činí 3 000 Kč. Pokud uspějete, finanční správa vám nahradí náklady řízení a za neoprávněně zaplacenou daň vám náleží úrok z nesprávně stanovené daně (§ 254 daňového řádu). Proti rozsudku krajského soudu lze podat kasační stížnost k Nejvyššímu správnímu soudu, kde je zastoupení advokátem povinné.
